［摘要］在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占比重迅速上升。因此，無(wú)形資產(chǎn)如何確認(rèn)、計(jì)量、核算顯得非常重要。
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占比重迅速上升，并且在企業(yè)發(fā)展中居于支配性地位。與有形資產(chǎn)相比，無(wú)形資產(chǎn)投資收益取得的時(shí)間很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，超額收益也存在不確定性。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算以有形資產(chǎn)為核心，不確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)或雖確認(rèn)但低估無(wú)形資產(chǎn)，而在無(wú)形資產(chǎn)占主導(dǎo)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，若仍以確認(rèn)計(jì)量有形資產(chǎn)的規(guī)則去套用無(wú)形資產(chǎn)，將會(huì)導(dǎo)致決策失誤。因此進(jìn)行正確的科學(xué)的確認(rèn)、計(jì)量、核算無(wú)形資產(chǎn)就顯得異常重要了。
一、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)
會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告的前提，就某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)而言，必須同時(shí)符合以下四條：可定義、可計(jì)量、相關(guān)性和可靠性。那么，研究無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)就先從無(wú)形資產(chǎn)的定義人手。無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾淼哪康亩钟械�，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。
無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)之一是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，體現(xiàn)的是一種權(quán)力或獲得超額利潤(rùn)的能力，它沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，但卻有價(jià)值，或者能使企業(yè)獲得高于同行業(yè)一般水平的盈利能力。無(wú)形資產(chǎn)特點(diǎn)之二是能夠給企業(yè)提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的大小具有較大的不確定性。這些無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值在很大程度上受企業(yè)外部因素的影響，其預(yù)期的獲利能力不能準(zhǔn)確地加以確定。無(wú)形資產(chǎn)取得成本不能代表其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)特點(diǎn)之三是企業(yè)有償取得的。只有花費(fèi)支出的無(wú)形資產(chǎn)，才能作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。
無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)是指符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，作為無(wú)形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表。無(wú)形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：
（一）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（二）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。也就是說(shuō)，某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，首先必須符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，其次還要符合以上兩個(gè)條件。
符合無(wú)形資產(chǎn)定義的重要表現(xiàn)之一就是企業(yè)能夠控制該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。這雖是企業(yè)一般資產(chǎn)所具有特征，但對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，顯得尤其重要。一般來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)有權(quán)獲得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，則說(shuō)明企業(yè)控制了該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該無(wú)形資產(chǎn)的法定所有權(quán)，或企業(yè)與他人簽定了協(xié)議，使得企業(yè)相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)。比如：企業(yè)自行研制的專利技術(shù)通過(guò)申請(qǐng)依法取得后在一定期限內(nèi)便擁有了該專利的法定所有權(quán)。又比如：企業(yè)與其他企業(yè)簽定合約，允許其在一定時(shí)期內(nèi)使用其擁有的商標(biāo)權(quán)。由于合約的簽定，使商標(biāo)使用權(quán)受讓方的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)。
經(jīng)濟(jì)效益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，要確定無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，需要實(shí)施職業(yè)判斷。在實(shí)施這種判斷時(shí)，需要考慮相關(guān)的因素。比如企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等來(lái)配合無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)然，最為重要的是應(yīng)關(guān)注外界因素的影響，比如，與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或賴以生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場(chǎng)等，是否存在相關(guān)的新技術(shù)。新產(chǎn)品的沖擊�？傊�，在實(shí)施判斷時(shí)，企業(yè)的管理部門應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素做出穩(wěn)健的估計(jì)。
成本能夠可靠計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件，企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)在形成過(guò)程中發(fā)生的支出難以計(jì)量而不能作為無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)，只有外購(gòu)的商譽(yù)才符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，才能予以確認(rèn)，即只有一個(gè)企業(yè)外購(gòu)另一個(gè)企業(yè)時(shí)，才能將商管作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。
二、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量
無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量是指如何確定無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量。取得時(shí)的實(shí)際成本應(yīng)按以下規(guī)定確定：
購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。
投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)按投資各方面確定的價(jià)值作為實(shí)際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在投資的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。
企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。如收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。
以非貨市性交易換人的無(wú)形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。如收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額作為實(shí)際成本。支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際成本。
非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換（包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易）。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即以現(xiàn)金支付或收到的補(bǔ)價(jià)，但補(bǔ)價(jià)等于或低于25%.貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金以及將以固定或可收回的金額的貨幣收取的資產(chǎn)包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
在確定補(bǔ)價(jià)等于或低于25%時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)按照收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例計(jì)算確定；支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例計(jì)算確定。其計(jì)算公式如下：
收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到補(bǔ)價(jià)×換出資產(chǎn)公允價(jià)值≤25%
支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)×（支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）≤25%
換出資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益按下列公式計(jì)算確定：
應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益=（1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×補(bǔ)價(jià)
接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，如捐贈(zèng)方提供有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。捐贈(zèng)方?jīng)]有提供憑據(jù)的，同類或類似無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的按同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。同類或類似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。
自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師等費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。與研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)，開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等直接計(jì)入當(dāng)期損益。已計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化。無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
三、無(wú)形資產(chǎn)的核算
�。ㄒ唬o(wú)形資產(chǎn)的攤銷
無(wú)形資產(chǎn)屬于企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，能在較長(zhǎng)時(shí)間里給企業(yè)帶來(lái)效益。但無(wú)形資產(chǎn)通常也有一定的有效期限。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自取得無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。
合同規(guī)定受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限；合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限；如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)10年。
（二）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓
企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，二是轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)。
無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓即為出售無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入借記“銀行存款”等科目，按該無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按其差額貸記或借記“營(yíng)業(yè)外收入—出售無(wú)形資產(chǎn)收益”或“營(yíng)業(yè)外支出—出售無(wú)形資產(chǎn)損失”科目。
無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，出讓方仍保留對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，僅將部分使用權(quán)讓渡給其他單位或個(gè)人，受讓方只能在合同規(guī)定的范圍內(nèi)合理使用無(wú)權(quán)轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓取得的收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”，不能注銷無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值。
（三）無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年度終了檢查各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其他賬面價(jià)值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備借記“營(yíng)業(yè)外交出—計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值應(yīng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期損益。
